Aperçu des décisions de droit fiscal du Tribunal administratif fédéral suisse publiées dans la semaine du 23 au 29 août 2021.
- Arrêt du 10 août 2021 (A-2587/2020) : TVA 2011-2015 ; moment de la naissance de la créance fiscale en cas de titres (valeur vs. titre de service) ; Le contribuable a vendu, entre autres, des titres dits de service pour une activité spécifique dans un lieu spécifique ; après paiement de la facture, le client reçoit le titre. Après avoir payé la facture, le client reçoit le bon, qu'il peut utiliser à une date ultérieure pour acheter l'activité spécifiée sur le bon à l'endroit précis du contribuable. Le litige portait sur la question de savoir si l'AFC a eu raison de qualifier le chiffre d'affaires réalisé par le contribuable avec des titres-services dont il était prouvé qu'ils avaient été vendus mais pas encore échangés (et pas encore périmés) de paiements anticipés et donc de les prendre en compte dans l'évaluation discrétionnaire. Un paiement anticipé requiert l'existence d'une relation de service en matière de taxe sur la valeur ajoutée, comprenant notamment le caractère définitif ou déterminable du service (du point de vue du prestataire de services), ce qui est le cas en casu. L'appréciation discrétionnaire de l'ALE est donc légale. Toutefois, en ce qui concerne le moment exact de la naissance de la créance fiscale, l'AFC n'aurait pas dû fonder son appréciation sur le moment du versement effectif de l'avance, mais plutôt sur le moment légèrement antérieur de l'émission de la "facture d'avance" ; nous nous abstenons toutefois d'une reformatio in peius. Rejet de l'appel.
- Arrêt du 14 juillet 2021 (A-2479/2019) : Retenue à la source ; liquidation de fait ; La détermination de l'existence et du moment et du montant d'une liquidation de fait dans le cadre de l'octroi de prêts à des parties liées n'est pas critiquable en l'espèce. Le plaignant (alors membre unique du conseil d'administration puis liquidateur), solidairement responsable de l'impôt anticipé, n'a pas réussi à prouver sa disculpation ; rejet de la plainte.
- Arrêt du 30 juin 2021 (A-1121/2020) : Droit de timbre ; La société suisse A AG a acquis auprès de B SA 70% de sa participation dans la société D LLC pour un montant de 22,5 millions de francs, pour lequel B SA a accordé un prêt à A AG. En cas de non-remboursement, les parties ont convenu que A AG émettrait de nouvelles actions à B SA. Dix mois après la vente, A SA a augmenté son capital social de 20 millions de francs suisses, qui ont été libérés par B SA en compensant le prêt. B SA a reçu une participation de 93,68 % dans A AG. L'AFC a exigé le paiement du droit de timbre sur l'augmentation de capital de CHF 20 millions. Le litige entre les parties porte sur l'application de l'art. 6 al. 1 al. abis LStG (quasi-fusion). La Cour a soutenu l'argumentation de l'ALE. Le libellé de la convention d'actionnaires conclue, qui est contraignante en droit civil, parle d'une "vente" ; en même temps, l'émission des actions n'était pas prévue comme une étape nécessaire dès le départ, mais seulement au cas où le prêt ne serait pas remboursé à une date ultérieure. Pour les mêmes raisons, il n'y avait pas de lien factuel étroit entre l'augmentation de capital et l'acquisition de la participation dans D LLC qu'il était encore possible de parler d'une seule opération de restructuration. L'ALE n'a pas développé l'argument selon lequel l'augmentation de capital n'a pas eu lieu rapidement, mais 10 mois plus tard, et qu'il n'y a donc pas eu de transfert "étape par étape". Appel du contribuable rejeté.
- Arrêt du 04 juin 2021 (A-953/2020) : retenue à la source ; non-admission confirmée par l'arrêt 2C_563/2021 du 27 juillet 2021. Voir notre article du 15 août 2021.
- Arrêt du 01 décembre 2020 (A-1795/2017) : retenue à la source ; appel confirmé par l'arrêt 2C_80/2021 du 29 juillet 2021, voir notre article du 22 août 2021.
- Arrêt du 26 octobre 2020 (A-4487/2019 ; A-4488/2019) : taxe sur la valeur ajoutée ; opérations hypothécaires ; correction de la déduction de l'impôt préalable ; confirmation partielle de la décision avec l'arrêt 2C_1021/2020 du 28 juillet 2021. Voir notre article du 22 août 2021.
Décisions dans le domaine de l'assistance administrative :
- Arrêt du 11 août 2021 (A-2772/2021) : Entraide administrative (CDI CH-FR) ; Dans la présente procédure, il a été examiné si les conditions d'une révision de l'arrêt A-1783/2019 étaient remplies et quelles seraient les conséquences d'une telle annulation. Le tribunal conclut qu'une information directe de la personne habilitée à recourir conformément à l'art. 14, al. 4, StAhiG n'était pas légale dans le cas présent. Approbation partielle et adaptation de l'arrêt A-1783/2019 du 19 mai 2021.
- Arrêt du 13 août 2021 (A-5964/2019) : Assistance administrative (DTA CH-IN) ; admission partielle du recours.
- Arrêt du 13 juillet 2021 (A-6153/2020) : Assistance administrative (CDI CH-FR) ; rejet du recours par l'arrêt 2C_591/2021.
- Arrêt du 08 juin 2021 (A-5453/2020) : Assistance administrative (CDI CH-FR) ; rejet du recours.
Les décisions sont classées par ordre chronologique en fonction de leur date de publication.
