Décisions du Tribunal fédéral suisse (semaines 14 et 15 - 2023)

Aperçu des arrêts du Tribunal fédéral suisse en matière de droit fiscal publiés entre le 3 et le 16 avril 2023 :

Arrêt du 21 décembre 2022 (2C_890/2019) - prévu pour publication : Rappel de droits de douane (dédouanement préférentiel injustifié) : Le litige porte sur la question de savoir si la direction des douanes pouvait percevoir des rappels de droits de douane pour des déclarations d'origine mentionnées sur la facture douanière (dites déclarations sur facture), sur lesquelles la signature originale avait manifestement été omise par erreur, en raison d'un dédouanement préférentiel effectué de manière injustifiée. L'instance inférieure adopte le point de vue selon lequel l'absence de déclaration sur facture valable implique la perte du dédouanement préférentiel. En interprétant l'art. 22, al. 8 du protocole 3 2005 (RS 0.632.401.3), il faut déterminer si les déclarations d'origine sur facture peuvent encore être remises ultérieurement et, le cas échéant, après quel laps de temps la perception d'une prestation complémentaire suite à un dédouanement préférentiel non autorisé est autorisée dans le cas présent. Le texte du contrat s'avère clair. Les déclarations sur facture peuvent être établies par l'exportateur après leur exportation, à condition qu'elles soient présentées dans le pays d'importation au plus tard deux ans après l'importation des produits concernés. Ainsi, l'article 25 du Protocole 3 2005 relatif aux déclarations sur facture stipule que les preuves de l'origine doivent être présentées aux autorités douanières du pays d'importation conformément aux procédures applicables dans ce pays. Les déclarations de la jurisprudence selon lesquelles les dédouanements préférentiels a posteriori ne sont pas possibles se rapportent toutefois, contrairement à l'instance précédente, à des constellations dans lesquelles il s'agissait de vérifier les preuves d'origine à la demande du pays d'importation ou de demander a posteriori un dédouanement préférentiel, mais où aucune preuve d'origine n'était disponible. Contrairement aux cas déjà jugés, la déclaration et le dédouanement ont été effectués d'emblée de manière préférentielle. Lors du contrôle a posteriori, il a été constaté que des déclarations d'origine valables manquaient sur la facture. Ce sont précisément ces déclarations de facture qui peuvent être présentées a posteriori. Cette interprétation est également conforme à la position systématique. La réserve contenue dans l'art. 25 du Prot. 3 2005 ne justifie pas une dérogation à des normes concrètes et explicites comme l'art. 22 al. 8. Contrairement à l'avis de l'instance précédente, la possibilité de taxation provisoire prévue par le droit douanier suisse ne satisfait pas aux exigences de l'art. 22 al. 8. Les déclarations d'origine sur facture pour des valeurs inférieures à EUR 6'000 peuvent être établies par l'exportateur après leur exportation, pour autant qu'elles soient présentées dans le pays d'importation au plus tard deux ans après l'importation des produits concernés. Les preuves d'origine sont valables pendant 4 mois à compter de la date de délivrance dans le pays d'exportation. Passé ce délai, elles ne sont plus valables, même si le délai de deux ans prévu par l'article 22, paragraphe 8, du protocole n° 3 de 2005 court encore. La disposition de l'art. 22, al. 8, du Prot. 3 2005 doit être appliquée, même si le droit national ne prévoit pas un dédouanement préférentiel a posteriori correspondant. Admission du recours de l'assujetti et renvoi à l'AFD pour réévaluation.
Arrêt du 13 mars 2023 (9C_640/2022) : Impôts cantonaux 2014-2018 (Tessin) ; le litige portait sur le refus d'une déduction cantonale spéciale (complète) pour les enfants suivant une formation ou un perfectionnement post-obligatoire. Les enfants étudiaient alors en Espagne et vivaient dans un immeuble appartenant à leurs parents sur place. L'application des règles par l'instance inférieure n'était pas arbitraire ou autrement anticonstitutionnelle. Rejet du recours des contribuables.
‍arrêtdu 13 mars 2023 (9C_644/2022) : Impôt sur les gains immobiliers (Grisons) ; Pour déterminer si l'on est en présence d'une société immobilière, l'instance précédente s'est fondée à juste titre sur le moment de l'aliénation des actions correspondantes. L'assujettissement à l'impôt sur les gains immobiliers a donc été admis en toute légalité. La fixation des frais d'investissement critiquée n'est pas non plus arbitraire. Rejet du recours du contribuable.
Arrêt du 14 mars 2023 (9C_611/2022) : Impôts cantonaux et communaux 2016 (Zurich) ; le défunt a laissé son épouse, trois enfants et plusieurs biens immobiliers dans le canton de Zurich. Dans le cadre de la procédure de recours contre la taxation du défunt, les enfants ont demandé que cinq biens immobiliers soient évalués à un niveau plus élevé sur la base d'une expertise de la valeur vénale et dans la perspective du litige successoral. Ce qui était contesté devant le TF et devait être examiné, c'était la qualité pour recourir (légitimation) des trois enfants dans la procédure devant le tribunal de recours en matière fiscale. Le TF protège l'avis de l'instance inférieure selon lequel l'évaluation en droit fiscal ne préjuge en principe pas d'un litige successoral. En outre, la procédure fiscale ne doit pas être détournée de son but pour faire valoir des prétentions successorales en droit civil. Il fallait donc nier l'existence d'un intérêt fiscal digne de protection, raison pour laquelle le recours ne pouvait pas être valablement introduit pour la communauté héréditaire. Rejet du recours des enfants du défunt.
Arrêt du 15 mars 2023 (9C_615/2022) : Impôts cantonaux et communaux et impôt fédéral direct 2017 (Thurgovie) ; Suite à une communication de la division juridique, l'administration fiscale a ouvert une procédure de rappel d'impôt et a procédé à diverses compensations dans la fortune et le revenu du contribuable. La question de savoir si les compensations ont été effectuées à juste titre était litigieuse devant le TF et devait être examinée. Le contribuable n'a pas pu démontrer, par ses déclarations générales, dans quelle mesure les constatations de fait de l'instance précédente étaient manifestement erronées. Le TF protège le jugement de l'instance inférieure. Rejet du recours du contribuable.
Arrêt du 13 octobre 2022 (2C_643/2021) : Impôt fédéral direct 2017 (Thurgovie) ; (quasi-) marchand d'immeubles à titre professionnel ; En l'espèce, les autorités fiscales n'ont pas requalifié arbitrairement le gain immobilier de gain en capital privé, exonéré d'impôt, en revenu imposable d'une activité lucrative indépendante. L'immeuble vendu n'a été détenu que pendant 5,5 ans, il était financé à 75% par des fonds étrangers et le couple a investi beaucoup de temps et ses connaissances techniques acquises dans la planification et l'augmentation de la valeur de son sixième immeuble de placement, ce qui va au-delà d'une gestion de fortune privée habituelle. Les contribuables n'ont pas pu démontrer en quoi la constatation des faits était arbitraire ou en quoi les appréciations juridiques étaient contraires au droit fédéral. Rejet du recours des contribuables.
‍arrêtdu 17 mars 2023 (9C_678/2021) - prévu pour publication : Impôt fédéral direct et impôts cantonaux et communaux 2015 (Nidwald) ; Une SA a acquis un immeuble hôtelier en Allemagne. La majeure partie du prix d'achat concernait un droit d'emphytéose que l'actionnaire unique a vendu à la SA en tant que superficiaire. Dans le cadre de l'acquisition de l'immeuble hôtelier, la SA a repris des dettes hypothécaires de l'actionnaire unique. La SA a compensé (partiellement) la créance récursoire contre l'actionnaire unique résultant de cette reprise de dette avec la créance de l'actionnaire unique résultant du transfert du droit de superficie. La SA a inscrit l'immeuble à l'actif du bilan à une valeur (largement) inférieure à la valeur d'acquisition et n'a donc pas comptabilisé la dette hypothécaire reprise au passif, ou seulement en partie. Par la suite, l'actionnaire unique a repris la dette hypothécaire de la SA à titre gratuit. L'immeuble a finalement été vendu dans le cadre de la liquidation de la SA. L'administration fiscale cantonale a considéré la différence entre le produit de la vente et la valeur comptable comme un bénéfice de liquidation issu d'apports en capital dissimulés et l'a imputée à l'actionnaire unique en tant que revenu. Les questions de droit matériel qui se sont posées devant le TF étaient de savoir si la reprise de dette à titre gratuit par l'actionnaire unique avait été qualifiée à juste titre d'apport dissimulé de capital et si la distribution d'apports dissimulés de capital avait été considérée à juste titre comme imposable par l'instance inférieure sur la base de l'art. 20, al. 1, let. c LIFD. Le TF est arrivé à la conclusion que la reprise de dette sans contrepartie par l'actionnaire unique constituait un apport de capital au sens de l'art. 20 al. 3 LIFD. Comme la SA n'avait pas fait figurer dans ses comptes la libération de la dette hypothécaire par l'actionnaire unique, il s'agissait d'un apport dissimulé de capital. Contrairement à l'avis de l'AFC (circulaire n° 29c du 23 décembre 2022), selon le TF, les apports de capital dissimulés (et pas seulement ceux qui sont indiqués séparément, c'est-à-dire ouverts) peuvent également être remboursés en franchise d'impôt selon l'art. 20 al. 3 LIFD. Le TF a toutefois souligné que cela ne s'appliquait qu'à l'impôt sur le revenu et, en raison du libellé explicite de l'art. 5, al. 1bis LIA, non à l'impôt anticipé. Admission du recours de l'actionnaire unique.
Arrêt du 20 mars 2023 (9C_720/2022): Impôts cantonaux et communaux 2012 (Argovie) ; rachat de la caisse de pension ; L'instance précédente a comptabilisé deux fois le même montant de rachat LPP, d'une part dans le bénéfice net du compte de résultats et d'autre part sous la rubrique "Compensation des rachats supérieurs LPP comptabilisés". Elle a ainsi constaté les faits de manière manifestement erronée. Admission du recours du contribuable.

Arrêt du 20 mars 2023 (9C_721/2022) : Impôts cantonaux et communaux 2013 (Argovie) ; le rachat dans le 2e pilier de l'architecte indépendant A a été comptabilisé deux fois, une fois dans sa déclaration d'impôt et une deuxième fois dans son compte de résultat ; admission du recours du contribuable.
Arrêt du 21 mars 2023 (9C_106/2023): Impôt sur les gains immobiliers (Grisons) ; le 20 mai 2019, l'office des poursuites et des faillites a vendu de gré à gré un bien immobilier à la plaignante. L'ancien propriétaire du bien immobilier n'ayant pas payé l'impôt sur les gains immobiliers, l'administration fiscale lui a donné la possibilité de s'en acquitter en plusieurs fois jusqu'au 30 juin 2024. Comme le montant total de l'impôt n'avait pas été payé au 10 juin 2021, l'administration fiscale a fait inscrire son hypothèque légale. Cette démarche de l'administration fiscale a été approuvée par l'instance inférieure. La recourante ne parvient pas à démontrer en quoi l'instance précédente a violé l'interdiction de l'arbitraire, le principe de légalité ou le principe de la bonne foi. Rejet du recours de la propriétaire du terrain.
Arrêt du 27 mars 2023 (9F_3/2023): Impôts cantonaux et communaux et impôt fédéral direct 2016 (Vaud) ; Révision ; La recourante ne parvient pas à exposer les faits que le Tribunal fédéral a négligés dans le cadre de la décision de non-entrée en matière 9C_681/2022 du 25 janvier 2023. Rejet de la demande de révision.
Arrêt du 20 mars 2023 (2C_354/2022) : Impôts cantonaux et communaux de Bâle-Ville et impôt fédéral direct 2017 ; le litige porte sur la répartition des contributions d'entretien dans les relations entre la Suisse et l'Allemagne ; les contributions d'entretien versées par A à son ex-épouse ont été réparties proportionnellement aux revenus nets, en raison du domicile et de l'activité lucrative de son épouse actuelle en Allemagne ; selon le TF, les contributions d'entretien sont des déductions générales qui n'ont en l'occurrence aucun lien direct avec l'obtention d'un revenu déterminé, raison pour laquelle la répartition proportionnelle selon la situation du revenu net était appropriée ; rejet du recours du contribuable.
Arrêt du 13 mars 2023 (9C_603/2022) : Impôts cantonaux 2012-2015 (Genève) ; Le capital propre imposable du fonds de placement avec propriété foncière directe a été déterminé à juste titre conformément aux prescriptions relatives à l'imposition de la fortune et en appliquant les règles d'évaluation prévues par le droit fiscal plutôt que selon la comptabilité de la LPCC. Rejet de la réclamation du contribuable.

Décisions de non-entrée en matière et de classement :

Les décisions sont classées par ordre chronologique en fonction de leur date de publication.