Vue d'ensemble des décisions du Tribunal fédéral suisse en matière de droit fiscal publiées dans la semaine du 6 au 12 novembre 2017.

  • Arrêt du 3 novembre 2017 (décision finale dans la procédure 2C_201/2016 ; pas encore publié, voir encore l'arrêt du 26 octobre 2017 ou notre contribution du 5 novembre 2017) : Dans le cadre des procédures d'assistance administrative internationale en matière fiscale, l'Administration fédérale des contributions (AFC) peut fournir à l'État requérant des informations sur l'état d'avancement de la procédure (pratique des "mises à jour de l'état d'avancement"). Le Tribunal administratif fédéral a toujours rejeté cette question en raison de l'absence de base juridique. Les informations fournies à l'Espagne dans la présente affaire, selon lesquelles "une plainte a été déposée et l'affaire est pendante devant les tribunaux fédéraux", sont conformes à la loi, selon la Cour fédérale (voir le communiqué de presse de la Cour fédérale).
  • Arrêt du 4 octobre 2017 (2C_377/2017) : Impôt cantonal et impôt fédéral direct 2011 (Valais) ; conformément à l'art. 589 al. 1 du Code civil suisse, les dettes du défunt, qui sont inscrites dans l'inventaire, ainsi que les biens sont transférés à l'héritier, qui reprend la succession dans le cadre de l'inventaire public. Ceci ne s'applique aux créances de droit public que dans la mesure où le droit public réserve expressément la validité de cette disposition. L'article 165, paragraphe 4, de la loi allemande sur les subventions (DBG) et l'article 165 de la loi allemande sur la sécurité sociale (StG/VS) stipulent que les créances fiscales figurant dans les inventaires publics ne doivent pas être enregistrées. Cela est approprié, car l'inventaire public sert à se protéger contre les surprises et les créances fiscales à l'encontre du testateur sont la règle ; l'invocation de la protection de la confiance légitime échoue en l'espèce, car les héritiers devaient savoir que les montants d'impôt pour l'année du décès du testateur ne pouvaient pas encore avoir été définitivement évalués (cf. art. 162, al. 1 DBG ou art. 162, al. 1 StG/VS) et la demande d'impôt 2011 a également été inscrite à l'inventaire public avec la mention "provisoirement (au prorata)" ; rejet des réclamations.
  • Arrêt du 19 octobre 2017 (2C_806/2017) : Impôt fédéral direct et impôts cantonaux et communaux 2004, 2005, 2007 et 2011 ; en l'espèce, pas de violation du droit d'être entendu et du principe de non-ténèbre
  • Arrêt du 4 octobre 2017 (2C_1166/2016, 2C_1167/2016) : Impôt fédéral direct et impôt cantonal 2013 (Fribourg) ; frais d'entretien de la propriété ; en l'espèce, il était contesté que la réparation ou les frais d'entretien dans le secteur des entreprises sont exclus d'emblée de la déduction - du moins si la valeur comptable du bien avait été précédemment amortie dans la même mesure ; l'opinion du plaignant selon laquelle les indépendants ou les personnes morales ne devraient pas pouvoir déduire certains frais d'entretien de biens (amortis) en plus des frais d'acquisition, de production ou de valorisation n'a aucun fondement dans la législation fiscale fédérale. Il n'y a pas de norme corrective selon laquelle les frais d'entretien des biens immobiliers commerciaux (amortis) - indépendamment de toute augmentation de valeur - devraient être capitalisés (cf. art. 58, al. 1, lit. b DBG en liaison avec l'art. 18, al. 1, lit. c DBG). 3 DBG) ; en outre, le lien entre les frais d'entretien et l'amortissement n'est pas nécessaire, même d'un point de vue économique ; la déduction des frais immobiliers pour les propriétés commerciales ne peut être refusée que si les dépenses ont effectivement un caractère de valorisation, ce qui signifie que, comme pour les propriétés privées, il faut examiner si les frais d'entretien maintiennent ou augmentent la valeur dans chaque cas individuel ; étant donné que la notion de frais d'entretien (immobilier) dans le cadre de la LHSC n'est pas interprétée différemment dans le droit cantonal que dans le domaine de l'impôt fédéral direct, il est fait référence à ce qui précède en ce qui concerne l'impôt cantonal ; rejet des plaintes ; cf. Daniel Dillier sur ludwigpartner.blog.
  • Arrêt du 20 octobre 2017 (2C_309/2017) : Impôt sur les chiens ; la loi locale de Vallorbe (VD) prévoit que les bénéficiaires de prestations complémentaires ne doivent pas payer d'impôt sur les chiens. Aucune exception n'est faite pour les bénéficiaires du "revenu d'insertion". Le profil du bénéficiaire d'un tel revenu d'intégration ne différant pas sensiblement de celui d'un bénéficiaire de prestations complémentaires, le régime de la commune de Vallorbe viole le principe d'égalité de traitement.
  • Arrêt du 23 octobre 2017 (2C_745/2015), publication officielle fournie : Douane ; trafic de perfectionnement actif ; la Direction générale des douanes (OZD) a délivré au total sept autorisations de perfectionnement actif à un débiteur douanier établi dans le canton d'Argovie. Les injonctions permettaient au déclarant de placer certaines marchandises (principalement des concentrés de jus de fruits) sous le régime du perfectionnement actif jusqu'à la date limite d'importation. Parallèlement, l'OZD a ordonné l'exportation des marchandises dans un délai de 12 mois à compter de la date d'importation des marchandises en question (période d'exportation) et le règlement des comptes au moyen d'un formulaire spécifique ("perfectionnement actif sous le système de la suspension ou du rembours - demande de règlement") dans un délai de 60 jours (période de règlement). Par la suite, les exportations correspondantes ont été incorrectement codées. La direction du district douanier responsable a rejeté une demande de recodage en raison de l'expiration du délai. Le Tribunal administratif fédéral a rejeté un recours contre cette décision dans son arrêt du 29 juin 2015 (A-201/2015) (voir notre article du 12 novembre 2017). Selon le Tribunal fédéral, le bon déroulement du régime de perfectionnement actif exige la preuve que les marchandises introduites sur le territoire douanier sont réexportées en tant que produits compensateurs dans le délai prescrit (art. 168, al. 2, let. b ZV). Si la procédure n'est pas correctement remplie, l'Administration fédérale des douanes (AFD) doit disposer des droits d'importation. Dans le cas présent, le débiteur n'a pas correctement rempli le régime de perfectionnement actif et, en introduisant un code de dédouanement erroné, a indiqué que les marchandises devaient être exportées sous le régime douanier normal d'exportation (erreur de déclaration). Le caractère contraignant de la déclaration en douane acceptée peut cependant conduire à des résultats disproportionnés dans le cas d'une simple fausse déclaration, raison pour laquelle le législateur a créé la correction douanière (art. 34 ZG), qui exige toutefois des conditions strictes en termes de délai et de contenu. La probabilité d'une déclaration incorrecte est particulièrement élevée dans le cas des régimes de perfectionnement actif et passif en raison de leur nature bidimensionnelle. C'est pourquoi le législateur prévoit une application spéciale (art. 59, paragraphe 4, première phrase, demi-phrase, 2 ZG) dans les cas où le régime de perfectionnement actif n'aboutit pas au bon achèvement de la procédure, ce qui peut réduire le délai de paiement des droits à l'importation. "Les faits sont établis sur la base de la preuve que les marchandises entrant dans le pays pour y être transformées ont été exportées dans le délai prescrit après transformation. (E. 3.3.4.). Selon le Tribunal fédéral, l'article 59, paragraphe 4, de la loi fédérale sur le perfectionnement actif constitue une lex specialis par rapport à l'article 34 de la loi fédérale sur le perfectionnement actif, étant donné que le contenu de la demande se limite à la correction des procédures de perfectionnement actif qui n'ont pas été dûment accomplies et qu'une particularité temporelle est que, selon le libellé de la loi, la "demande correspondante doit être présentée dans les 60 jours suivant l'expiration du délai fixé". Toutefois, la loi ne précise pas quelle est la période visée par ce terme. Le Tribunal fédéral déclare : "Si l'art. 59 al. 4 phrase 2 ZG lie le délai de 60 jours à "l'expiration du délai fixé", cela signifie par conséquent que la demande doit être déposée dans les 60 jours suivant l'expiration du délai d'exportation. La doctrine, en revanche, lie le début de la période à la période de règlement [...] ou à l'exportation effective [...]. Ces points de vue ne peuvent être suivis après ce qui a été dit, car la seule interprétation grammaticale conduit à un résultat différent. Par conséquent, la partie redevable du droit a agi en temps voulu. L'OZD aurait donc dû répondre à la demande et vérifier si les marchandises transformées avaient été "manifestement exportées" conformément à la deuxième phrase de la première partie de l'article 59, paragraphe 4, de la loi. L'appel est fondé et maintenu. La décision contestée du Tribunal administratif fédéral est annulée et l'affaire est renvoyée à la CAF pour une réévaluation sur le fond.
  • Arrêt du 25 octobre 2017 (2C_854/2017) : Impôt fédéral direct et impôt cantonal et communal 2013 (Genève) ; l'approche des autorités fiscales genevoises dans le calcul de la valeur locative imputée est conforme au droit fédéral.
  • Arrêt du 16 octobre 2017 (2C_90/2017, 2C_91/2017) : Impôt fédéral direct et impôts cantonaux et communaux 2008, 2010, 2011 (Valais) ; appréciation selon le principe de l'appréciation discrétionnaire ; non prise en compte de la taxe sur la valeur ajoutée due selon la méthode du taux d'imposition de solde dans le cadre de l'appréciation discrétionnaire et correction correspondante par la Commission de recours en matière fiscale, qui fait l'objet de la présente procédure. La Cour suprême fédérale déclare : "Si un contribuable s'installe en utilisant la méthode du taux d'imposition de solde, la dépense (et donc aussi le coût des marchandises) est toujours plus élevée que si la même entreprise s'installait en utilisant la méthode efficace. La raison en est que l'opération de facturation effective enregistre les dépenses nettes, c'est-à-dire sans taxe en amont. Par conséquent, un chiffre d'affaires (standard) estimé sur la base du coût des marchandises vendues, qui correspond à la marge bénéficiaire brute habituelle dans le secteur, est plus élevé pour une société qui comptabilise selon la méthode du taux d'imposition de solde que si cette société avait comptabilisé selon la méthode efficace. (E. 3.3). La correction de l'estimation par la Commission de recours fiscal est donc incontestable et s'avère même nécessaire. Le recours introduit contre cette décision par l'Administration fiscale du canton du Valais est non fondé et le recours est rejeté.
  • Arrêt du 26 octobre 2017 (2C_168/2017) : Impôt fédéral direct 2011 (Schwyz) ; transposition ; le point de vue du plaignant selon lequel l'article 20a al. 1 lit. b DBG doit être interprété de manière orientée vers les résultats sur la base d'une approche économique n'a pas été suivi par la Cour suprême fédérale dans cette affaire. Selon les considérations du Tribunal fédéral, les faits de l'art. 20a al. 1 lit. b DBG ne peuvent être réalisés que si le vendeur provoque lui-même les faits de transposition avec la vente. En casu, l'élément décisif était la présence d'un évitement fiscal au sens de la jurisprudence du Tribunal fédéral (existence des éléments "objectif", "subjectif" et "effectif") ; en casu, le Tribunal fédéral a confirmé l'élément objectif de l'évitement fiscal, car la relation de prêt était simulée en ce qui concerne la personne du bénéficiaire du remboursement et la procédure choisie ne résistait pas à une comparaison avec des tiers (absence de garantie et paiement régulier des intérêts du prêt) ; En raison du transfert rapide de la créance de prêt (dans l'année suivant la vente des actions), de l'absence de garantie, d'intérêt et d'amortissement par la société acheteuse et de l'expression de l'intention de faire un don en réponse à une demande de décision, il y avait une présomption naturelle que le transfert de la créance de prêt était déjà prévu au moment de la vente des actions. La structure juridique choisie a été abusivement adoptée dans le seul but d'économiser des impôts qui auraient été dus si les circonstances avaient été correctement réglementées, l'élément subjectif de l'évasion fiscale était donc présent ; enfin, selon le Tribunal fédéral, la procédure choisie par les défendeurs aurait conduit à une économie d'impôt considérable si elle avait été acceptée par les autorités fiscales (élément dit effectif) ; approbation de la plainte.

Décisions de non-comparution / plaintes irrecevables :

Les décisions sont classées par ordre chronologique en fonction de leur date de publication.

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Les questions fiscales abordées dans ce document :
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