Aperçu des décisions du Tribunal fédéral en matière de droit fiscal publiées dans la semaine du 10 au 16 avril 2017.

  • Arrêt du 17 mars 2017 (2C_768/2015), publication officielle fournie : Taxe sur la consommation d'eau (Vaud) ; année d'imposition 2013 ; le propriétaire d'une piscine couverte a fait appel d'une imposition de la municipalité de Blonay concernant sa consommation d'eau et a été soumis au tribunal cantonal de Vaud avec une décision de 10. Juillet 2015 ; dans son recours en matière de droit public, le plaignant s'est plaint de la violation de la base juridique, du principe d'équivalence, du principe de recouvrement des coûts et du principe d'égalité de traitement ; l'instance inférieure ou l'autorité d'évaluation s'est appuyée sur des règlements communaux et une loi cantonale concernant l'évaluation de la base imposable. la répartition de l'eau (E. 3.2 et 3.3) ; le Tribunal fédéral qualifie la taxe sur la consommation d'eau de taxe incitative en raison de son caractère incitatif (E. 4.3 et 4.4) ; la plainte est déjà accueillie au motif que la base juridique a été violée, puisqu'une violation des principes de délégation et donc de l'art. 127 (1) BV est présent en ce que la loi délégante à laquelle se rapporte l'objet de la taxe (principes fondateurs du règlement) est trop générale (E. 6.1 en liaison avec E. 6.2).
  • Arrêt du 27 mars 2017 (2C_300/2017) : Impôt fédéral direct et impôts d'État 2013 (Saint-Gall) ; demande de restitution du délai non respecté pour le paiement d'une provision pour frais ; recours rejeté pour défaut manifeste de fondement.
  • Arrêt du 23 février 2017 (2C_388/2016, 2C_389/2016) : impôt fédéral direct et impôt d'État 2012 (Appenzell Rhodes-Extérieures) ; gain de liquidation ; abandon d'une activité indépendante (restauration et hôtellerie) ; absence de preuve juridiquement suffisante de la persistance de la dette hypothécaire ou la perte de la caution ; le recours est accueilli, la décision du tribunal inférieur est annulée et la décision d'appel de l'administration fiscale du canton d'Appenzell Rhodes-Extérieures est confirmée ; renvoi au tribunal inférieur pour une nouvelle évaluation des conséquences des frais et une indemnisation.
  • Arrêt du 21 mars 2017 (2C_835/2016) : Révocation de l'exonération fiscale d'une association (Thurgovie) ; exonération de l'obligation fiscale subjective à l'égard des personnes morales poursuivant des buts publics ou caritatifs (art. 56 lit. g phrase 1 DBG ; définition des termes "statut caritatif" et "désintéressement (action altruiste)" ; suppression de l'exonération fiscale accordée pour manque d'activité caritative et en particulier pour insuffisance d'intérêt public (E. 3) ; utilisation des fonds à un cercle excessivement étroit de bénéficiaires provenant d'institutions de la même appartenance religieuse (E. 3.3.1 en relation avec 2.2.4) ; absence de preuve de l'utilisation des fonds transférés à d'autres institutions (E. 3.3.2).
  • Arrêt du 28 mars 2017 (2C_370/2016, 2C_371/2016) : Impôt fédéral direct et impôts cantonaux et communaux 2007-2010 (Genève) ; soustraction d'impôt ; détermination de l'amende (art. 175 al. 2 DBG) ; recours rejeté pour défaut de fondement (concernant l'impôt fédéral direct) et irrecevabilité (concernant les impôts cantonaux et communaux).
  • Arrêt du 3 avril 2017 (2C_325/2017) : Assistance administrative (DTA Suisse-Espagne) ; aspects discutables : illégalité de l'origine des données sur lesquelles la demande d'assistance administrative espagnole était fondée ; la présomption de bonne foi concernant la demande des autorités espagnoles n'a pas pu être réfutée ; aucune question juridique d'importance fondamentale ; plainte rejetée comme irrecevable.
  • Urteil vom 9. Dezember 2016 (2C_1076/2015): Mehrwertsteuer (Bezugsteuer auf Laboratoriumsleistungen); Steuerperioden 2011-2013; in Zusammenhang mit dem Bezug ausländischer Laboratoriumsleistungen eines in der Schweiz ansässigen Unternehmens im Bereich der humanmedizinischen Diagnostik stellte sich der nachfolgende Fragenkomplex: Sofern der Ort der Dienstleistung in Zusammenhang mit den Laboratoriumsleistungen im Ausland liegt, entfällt die objektive Bezugsteuerpflicht in der Schweiz (Erbringerortprinzip; Art. 8 Abs. 2 MWSTG), während die Steuerpflicht in der Schweiz dann ausgelöst wird, wenn der Ort der Dienstleistung im Inland liegt (Empfängerortprinzip; Art. 8 Abs. 1 MWSTG). Befindet sich der Ort im Inland, fragt sich in einem zweiten Schritt, ob die Laboratoriumsleistungen überhaupt unter die steuerbaren Leistungen fallen oder von der Steuer ausgenommen sind (E. 2.2.3). Die ESTV vertrat die Auffassung, dass die Voraussetzungen der Bezugsteuer vorliegen, da gemäss Ziff. 9.2 der MWST-Branchen-Info 21 (Gesundheitswesen) nur Leistungen solcher Institutionen von der Besteuerung ausgenommen sind, die über eine kantonale Bewilligung zum Betrieb eines medizinischen Laboratoriums verfügten. Weil die im Ausland ansässigen Laboratorien keine kantonale Bewilligung vorweisen können, fehle es an einer von der Steuer ausgenommenen Heilbehandlung. Der Ort der Leistung richtet sich nach dem Empfängerortprinzip, was die Bezugsteuer auslöst. Das Bundesverwaltungsgericht hiess die Beschwerde der Steuerpflichtigen mit Urteil vom 22. Oktober 2015 (A-3112/2015) gut und wies die Sache zur erneuten Entscheidung im Sinne der Erwägungen an die ESTV zurück. Das Bundesverwaltungsgericht kam im Wesentlichen zum Schluss, dass ein ausländisches Zentrum für Diagnostik zwar nicht wie von der ESTV angenommen, einer kantonalen Bewilligung bedarf, um unter Art. 21 Abs. 2 Ziff. 2 MWSTG zu fallen, es hält aber fest, dass die Tätigkeit des ausländischen Laboratoriums zu kassenpflichtigen Leistungen i.S.d. Krankenversicherungsgesetzgebung führen muss, um als steuerausgenommen gelten zu können. Das Bundesgericht heisst die gegen diesen Zwischenentscheid erhobene Beschwerde der ESTV gut. Betreffend den Ort der Dienstleistungen stellte das Bundesgericht zunächst fest, das Heilbehandlungen grundsätzlich unter das Erbringerortprinzip fallen. Der Begriff der Heilbehandlung verlangt jedoch, dass die Behandlung "direkt am Patienten" ausgeübt wird, was auf medizinische Laboratorien nicht zutreffe und kommt gestützt auf eine grammatikalische Auslegung des Art. 8 Abs. 2 lit. a MWSTG zum Schluss, dass Laboratoriumsleistungen nach der Art, wie sie vorliegend durchgeführt wurden, unter Art. 8 Abs. 1 MWSTG (Empfängerortprinzip) zu subsumieren sind. Auch wenn in Art. 8 Abs. 2 lit. a MWSTG insgesamt von den Heilbehandlungen gesprochen wird, können nur jene Heilbehandlungen gemeint sein, die auch "typischerweise unmittelbar gegenüber der physisch anwesenden natürlichen Person erbracht werden" (E. 3.6.). Auf die Diagnosen eines humanmedizinischen Laboratoriums trifft dies nach Auffassung des Bundesgerichts selbst dann nicht zu, wenn es direkt einer Praxis oder dem Spital angegliedert ist, da es auch dann am massgebenden Element der Ausübung "direkt am Patienten" fehlt. Leistungen eines Laboratoriums sind demzufolge vom Erbringerortprinzip ausgenommen und verbleiben im Anwendungsbereich des Empfängerortprinzips, weshalb Laboratoriumsleistungen, die vom Ausland ins Inland erbracht werden, der Bezugsteuer zugänglich sind. Nachdem das Bundesgericht den Ort der streitbetroffenen Leistungen im Inland verortet hat, stellte es sich die Frage, ob die Laboratoriumsleistungen überhaupt unter die steuerbaren Leistungen fallen (Art. 45 Abs. 1 lit. a MWSTG) oder als von der Steuer ausgenommene Leistungen im Sinne des Art. 21 Abs. 2 Ziff. 2 MWSTG qualifizieren und setzte sich in der Folge mit dem mehrwertsteuerrechtlichen Begriff der Heilbehandlung auseinander. Hierbei erachtet das Bundesgericht – wie auch bereits die Vorinstanz – das Erfordernis einer kantonalen Berufsausübungs- und/oder Betriebsbewilligung als taugliches Kriterium um festzustellen, ob eine mehrwertsteuerrechtlich relevante Heilbehandlung vorliegt. Es hält sodann aber – entgegen dem Bundesverwaltungsgericht – fest, dass dieses Bewilligungskriterium auch für ausländische Laboratorien zutreffe und folglich nicht zwischen inländischen und ausländischen Laboratorien zu differenzieren ist, sondern vielmehr zwischen solchen mit und solchen ohne kantonaler Berufsausübungs- und/oder Betriebsbewilligung. Die kantonale Bewilligung zum Betrieb einer ambulanten ärztlichen Institution stellt ein qualitatives Merkmal dar, das eine vernünftige Abgrenzung gestattet, gesundheitsrechtlich allgemein anerkannt ist, krankenversicherungsrechtlich eine Rolle spielt und im mehrwertsteuerlichen Verfahren verhältnismässig einfach überprüft werden kann, was in einem Massenverfahren nicht unterschätzt werden dürfe (E. 4.5). Den streitbetroffenen ausländischen Laboratorien wurde keine kantonale Betriebsbewilligung erteilt weshalb deren Leistungen nach der vom Bundesgericht vertretenen Auffassung nicht unter Art. 21 Abs. 2 Ziff. 2 MWSTG fallen und in der Schweiz steuerbare Leistungen darstellen. Da mangels Vorliegen einer Heilbehandlung, die typischerweise unmittelbar gegenüber physisch anwesenden natürlichen Personen erbracht wird, das Erbringerortprinzip (Art. 8 Abs. 2 lit. a MWSTG) entfällt, bleibt es schlussendlich beim Empfängerortprinzip (Art. 8 Abs. 1 MWSTG), womit die aus dem Ausland erbrachten Laboratoriumsleistungen der Bezugsteuer unterliegen. Die Beschwerde der ESTV wird gutgeheissen und das Urteil des Bundesverwaltungsgerichts vom 22. Oktober 2015 (A-3112/2015) wird aufgehoben.
  • Arrêt du 12 janvier 2017 (2C_519/2015), publication officielle prévue : article 27ter, paragraphe 5, de la loi fiscale du canton de Bâle-Campagne (StG/BL) ; valeur locative imputée. Le 26 mars 2015, le chef de l'administration du canton de Bâle-Campagne a approuvé diverses modifications de la loi sur les impôts étatiques et communaux (StG/BL), qui sont entrées en vigueur le 1er janvier 2016. Les taux de conversion pour le calcul des valeurs locatives imputées basé sur une formule ont été redéfinis (§ 27ter, paragraphe 5 StG/BL). A. et les associations de locataires Baselland et Dorneck-Thierstein ont déposé une plainte de droit public contre ces changements le 24 juin 2015 et ont demandé l'annulation des changements prévus. Le Tribunal fédéral a examiné les modifications prévues dans le cadre d'un examen abstrait des normes quant à leur conformité avec la Constitution ; le Tribunal fédéral rappelle que, selon la jurisprudence du Tribunal fédéral, la valeur locative imputée ne peut pas descendre en dessous de la limite inférieure de 60 % du loyer du marché pour le logement en question, qui est considérée comme constitutionnelle, dans chaque cas individuel afin de garantir l'égalité de traitement des propriétaires et des locataires de logements (E. 3.4 avec référence à l'ATF 124 I 145 E. 6). La réduction des valeurs de conversion dans le canton de Bâle-Campagne sur la base de la valeur de stockage en cas d'incendie est susceptible de conduire dans un grand nombre de cas à une valeur locative imputée inconstitutionnelle inférieure à 60% (E. 4.1, E. 4.3 en liaison avec E. 4.5.1) ; même la réduction des valeurs de conversion au § 27ter al. 6 Le mécanisme de correction d'office de la StG/BL, selon lequel la valeur locative imputée doit être portée à au moins 60% si la valeur déterminée par formule dans le cas individuel est inférieure, ne s'applique que dans les constellations aléatoires (E. 4.5.3). La Cour suprême fédérale estime que la disposition contestée (§ 27ter, alinéa 5, StG) ne peut être interprétée conformément à la Constitution et fait droit au recours. Le 12 janvier 2017, la Cour suprême fédérale a publié un communiqué de presse sur la présente décision.

Les décisions sont classées par ordre chronologique en fonction de leur date de publication.

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