Décisions du tribunal administratif ZH (février et mars 2022)

Aperçu des décisions fiscales du Tribunal administratif de Zurich publiées en février et mars 2022.

VGr ZH, 10 novembre 2021, SB.2021.00067 : Déchéance du droit à une nouvelle taxation de l'impôt à la source en cas de résidence à l'étranger (cette décision est entrée en force) : le contribuable avait incontestablement son centre de vie dans le pays D pendant les périodes fiscales 2015 et 2016 qui nous intéressent ici, alors qu'il travaillait dans le canton de Zurich en tant que membre du conseil d'administration ou directeur. Il a donc toujours été assujetti à l'impôt à la source et n'a jamais été soumis à la taxation ordinaire ultérieure, indépendamment du dépassement du seuil de 120'000 francs de revenus bruts imposés à la source par année civile. Ensuite, il est incontestable qu'il n'a pas demandé la nouvelle taxation de l'impôt à la source dans les délais de péremption prévus par le § 144 al. 1 LI et l'art. 137 al. 1 LIFD (dans la version en vigueur jusqu'à fin 2020), à savoir respectivement jusqu'à fin mars 2016 et fin mars 2017. Son droit à cet égard est donc périmé, raison pour laquelle l'office cantonal des impôts a refusé à juste titre d'entrer en matière sur sa demande. Rejet du recours de l'assujetti.
VGr ZH, 10 novembre 2021, SB.2021.00046 : Attribution de pertes reportées entre la société qui se scinde et la société sc indée (cette décision est entrée en force) : le tribunal administratif est arrivé à la conclusion qu'à la lumière de la doctrine et de la jurisprudence unanimes, il fallait partir du principe que les pertes reportées accumulées dans la société qui se scinde avaient été transférées à la société assujettie (société scindée). En ce qui concerne l'évaluation quantitative des pertes des années précédentes pouvant être compensées auprès de la société débitrice, l'instance précédente a procédé à tort à une taxation discrétionnaire, car tous les moyens d'investigation proportionnés et raisonnables n'avaient pas encore été épuisés et, en particulier, aucun document n'avait été demandé à la société scindée. Sur ce point, l'office cantonal des impôts et, par la suite, l'instance précédente ont violé leur devoir d'enquête. Admission partielle des recours (réunis) et renvoi à la Cour des recours en matière fiscale pour complément d'enquête et nouvelle décision.
VGr ZH, 15 décembre 2021, SB.2021.00102 : prêt simulé (cette décision est entrée en force) : contrairement à ce qui s'est passé devant le tribunal de recours en matière fiscale, le contribuable a reconnu devant le tribunal administratif que le prêt qui lui avait été accordé par sa société D SA était simulé. Le tribunal administratif n'a pas protégé son argumentation, présentée pour la première fois devant le tribunal administratif, selon laquelle il n'y avait jamais eu de volonté de remboursement, raison pour laquelle les compensations auraient déjà dû être effectuées dans les années 2005-2008. En déclarant la dette de prêt et en déduisant les intérêts, l'assujetti a exprimé que la dette de prêt existait toujours et qu'il fallait partir du principe qu'il avait la volonté de la rembourser. La position juridique adoptée par le débiteur, selon laquelle l'imposition des revenus des participations serait (partiellement) exclue en raison de la prescription, est contradictoire. Rejet des recours de l'assujetti.
VGr ZH, 22 décembre 2021, SB.2021.00089 : Déductibilité fiscale des pensions alimentaires versées à la fille vivant en Thaïlande (recours pendant devant le Tribunal fédéral) : seules les contributions d'entretien directement dues en vertu du droit de la famille et effectivement versées pour couvrir les besoins vitaux courants de l'enfant sont fiscalement déductibles, alors que les contributions versées volontairement en sus ne donnent pas droit à une déduction. Le tribunal administratif a conclu que l'étendue de l'obligation d'entretien découlant du droit de la famille n'avait pas été prouvée jusqu'à ce jour et qu'elle ne résultait ni des paiements effectivement effectués ni des coûts concrets de la vie de la fille, raison pour laquelle les contributions d'entretien estimées de manière discrétionnaire en première instance n'apparaissent pas manifestement arbitraires en raison du coût de la vie plus bas au domicile thaïlandais de l'enfant. Rejet des recours du débiteur.
VGr ZH, 15 décembre 2021, SR.2021.00015 : procédure de rappel d'impôt en raison d'une valeur locative et d'une valeur pour l'impôt sur la fortune nettement sous-déclarées pour un immeuble étranger (cette décision a force de loi) : la valeur pour l'impôt sur la fortune et la valeur locative d'un immeuble étranger ne sont certes pas soumises à l'imposition dans le canton de Zurich. Mais elles font partie intégrante de la fortune ou du revenu déterminant le taux et ont donc un impact sur l'allocation des dettes et des intérêts passifs, d'où la nécessité d'une déclaration correcte dans la déclaration d'impôt. La simple déclaration d'une valeur sans informations complémentaires, comme par exemple un calcul, ne constitue pas une évaluation au sens de l'article 160, alinéa 2 de la loi fiscale que l'administration fiscale peut reconnaître, raison pour laquelle les contribuables ne peuvent pas invoquer l'article 160, alinéa 2 de la loi fiscale. L'estimation de la valeur fiscale de la fortune en procédure de rappel d'impôt à 70% du produit de la vente constitue une inégalité de traitement des assujettis par rapport aux autres propriétaires d'immeubles, qui ne sont imposés que sur la valeur cadastrale ou le prix d'achat. Admission partielle du recours et renvoi de l'affaire à l'instance précédente pour complément d'enquête et nouvelle décision.
VGr ZH, 12 janvier 2022, SB.2021.00064 : Lieu de l'administration effective / suramortissement (cette décision est entrée en force) : l'assujettie avait transféré son siège dans le canton X fin 2015. La controverse devant le tribunal administratif portait sur la question de savoir si l'administration effective se trouvait toujours dans le canton de Zurich ou au lieu du siège pour les périodes fiscales 2015 et 2016 concernées par le litige. En outre, l'assujettie a contesté certains amortissements et autres dépenses imputés par l'office cantonal des impôts. Le tribunal administratif a estimé qu'il était très probable que l'administration effective de l'assujettie se trouvait dans le canton de Zurich durant les périodes fiscales litigieuses. D'une part, le fait que la page d'accueil de la recourante ne mentionne, même aujourd'hui, qu'une adresse postale et un numéro de téléphone fixe dans le canton de Zurich en est la preuve. D'autre part, elle n'avait communiqué que récemment sa nouvelle adresse à sa banque. L'assujettie n'est pas parvenue à apporter la preuve contraire ou à réfuter la preuve principale. L'assujettie n'a pas non plus réussi à prouver le besoin d'amortissements supplémentaires pour justifier les suramortissements. Rejet du recours de l'assujettie.
VGr ZH, 22 décembre 2021, SR.2021.00021 : Garantie d'impôt (cette décision n'est pas encore entrée en force) : par une décision de garantie, l'administration fiscale de la commune B a demandé à l'assujettie de garantir le montant x pour couvrir l'acte de défaut de biens pour les impôts cantonaux et communaux 2010 ainsi que diverses autres créances fiscales. Le tribunal administratif a retenu que, lors de l'examen d'une décision de garantie, il se limitait à une appréciation prima facie des circonstances effectives. Cet examen provisoire et préalable porte aussi bien sur l'existence et l'étendue de la dette fiscale que sur l'existence d'une situation de mise en danger. Il a confirmé la créance fiscale nécessaire à la garantie ainsi que la mise en danger de l'impôt (cf. § 181 StG) avec l'existence de l'acte de défaut de biens pour la période fiscale 2010. Comme la contribuable remplit déjà un état de fait de mise en danger par l'existence d'un acte de défaut de biens, il n'est plus important qu'elle quitte la Suisse ou qu'elle y reste. Rejet du recours de l'assujettie.