Décisions du Tribunal fédéral suisse (KW 17 - 2018)

Aperçu des décisions du Tribunal fédéral suisse en matière de droit fiscal publiées dans la semaine du 23 au 29 avril 2018.

Arrêt du 29 mars 2018 (2C_273/2018) : Taxe d'État et taxe municipale 2014 (Saint-Gall) ; même si l'invitation à l'encaissement avait été mal remplie, ce que le contribuable aurait dû prouver, il aurait quand même eu plus d'une semaine après la livraison de la poste aux lettres normale (courrier A) pour rédiger sa plainte ; ce délai restant était suffisant pour agir dans le délai imparti, car aucune question juridique ou factuelle particulièrement exigeante ne s'est posée ; rejet de la demande de rétablissement du délai

Arrêt du 12 avril 2018 (2F_4/2018) : Révision. Si une partie ou son représentant a été empêché d'agir en temps voulu pour une raison autre que l'ouverture déficiente de la procédure sans qu'il y ait eu faute de sa part, le délai est rétabli conformément à l'art. 50 al. 1 LTF, à condition que la partie en fasse la demande dans les 30 jours suivant la levée de l'obstacle, en indiquant la raison, et qu'elle compense l'acte juridique manqué. Conditions non remplies dans la présente affaire ; rejet du recours du requérant.

Arrêt du 9 avril 2018 (2C_646/2017) : Assistance administrative (CDI Suisse - Pays-Bas) ; l'élément déterminant pour l'identification par l'Etat requérant est qu'il fournisse à l'Etat requis des informations suffisantes pour permettre à ce dernier d'identifier les personnes concernées sans efforts inutiles ; le numéro de compte bancaire n'est qu'un exemple d'identification possible sans indication de noms, comme la mention " [.... d'autres informations d'identification telles qu'un numéro de compte bancaire, mais non exclues" en ATF 143 II 136 E. 5.3.2 ; il n'y a aucune raison de modifier la pratique du Tribunal fédéral, qui n'a été établie et confirmée que récemment en ATF 143 II 638 E. 5 ; le plaignant fait également valoir que, sur la base du principe de proportionnalité énoncé à l'article 26, al. 3 lit. b DBA CH-NL, seuls les renseignements qui peuvent être obtenus et délivrés conformément au droit des deux États parties peuvent être obtenus et délivrés ; les Pays-Bas ont expressément confirmé qu'ils sont en mesure d'obtenir et de transmettre les renseignements à la Suisse dans des cas comparables ; cela garantit également que l'État requérant pourrait également obtenir les renseignements conformément à son droit interne et que les exigences de l'art. 2 al. 1 lit. j aStAhiV et art. 3 al. 1 lit. j StAhiV sont remplis ; rejet de la plainte du plaignant.

Arrêt du 29 mars 2018 (2C_959/2017) : Staats- und Gemeindesteuern 2008 (Argovie) ; les quatre terrains vendus par les plaignants, situés entièrement dans la zone à bâtir, ne seraient soumis au champ d'application matériel du BGBB et seraient qualifiés de terrains agricoles et forestiers au sens de l'article 12, paragraphe 1, de la StHG que si, au moment de la vente, ils avaient été surmontés de bâtiments et d'installations agricoles et étaient devenus une entreprise agricole (au sens de l'article 12, paragraphe 1, de la StHG). 7 BGBB) (art. 2 al. 2 lit. a BGBB), ce qui n'est pas le cas ; les terrains ne sont donc pas privilégiés (art. 12 al. 1 StHG ; § 27 al. 4, § 106 StG/AG) pour être imposés ; le gain en capital est soumis à l'impôt sur le revenu ; rejet du recours des plaignants.

Arrêt du 29 mars 2018 (2C_962/2017) : Taxes d'État et municipales 2012 (Argovie) ; en principe, les plaignants supposent à juste titre que l'ajout d'une propriété agricole pour un usage commercial différent, non agricole (par exemple pour y construire ou pour le commerce de biens immobiliers commerciaux), soumis à une situation de restructuration, constitue une opération similaire à une vente au sens du § 96.2 lit. b StG/AG, sur laquelle l'impôt sur les bénéfices immobiliers doit être calculé et seule l'augmentation de valeur depuis lors peut être enregistrée aux fins de l'impôt sur le revenu ; toutefois, si l'affectation à un autre usage ne repose pas sur un changement d'usage décidé par les contribuables, mais sur un rezonage, comme dans le cas présent, un tel enregistrement en deux étapes n'est appliqué que si les contribuables demandent un tel règlement au moment du rezonage (et non par la suite) en raison de problèmes de praticabilité et de mise en œuvre ; compte tenu du fait que les plaignants n'ont pas demandé un tel règlement au moment du rezonage, l'instance précédente a supposé à juste titre qu'un tel règlement en deux étapes pouvait être omis et que la totalité de la plus-value résultant de la vente des parcelles en 2012 devait être enregistrée avec l'impôt sur le revenu ; rejet de la plainte des plaignants.

Arrêt du 4 avril 2018 (2C_434/2017) : Impôt fédéral direct et impôts cantonaux et communaux 2014 (Fribourg) ; une déduction de 3 401 CHF a été demandée pour les frais d'entretien d'un bien immobilier (dont 961 CHF pour l'entretien annuel du système de chauffage et 175 CHF pour l'inspection annuelle d'un système de traitement de l'eau). De même que la distinction entre loyer et frais accessoires, lors de la location d'un bien immobilier à des tiers, seuls les frais d'entretien que le propriétaire doit supporter lui-même en louant son immeuble à des tiers constituent des frais d'entretien déductibles pour son propre usage (E. 4.2). Application analogue de l'art. 257a et b CO, ainsi que de l'art. 5 f. de l'ordonnance sur le loyer et le bail à loyer des locaux d'habitation et des locaux commerciaux (OLA) en ce qui concerne la délimitation entre le loyer et les frais accessoires. Dans la mesure où les déductions demandées concernent des réparations, elles sont déductibles en tant que frais de bénéfice. Toutefois, dans la mesure où ils concernent des frais d'entretien, qui sont imposés au locataire en tant que frais accessoires dans le cas d'une location à des tiers, ils ne sont pas déductibles (E. 4.5). Approbation partielle de l'appel des plaignants.

Arrêt du 12 avril 2018 (2C_333/2017) : Impôt fédéral direct et impôts cantonaux et communaux 2002-2010 (Genève) ; distribution de bénéfices cachés ; la défenderesse (B. AG) a procédé à des distributions de bénéfices cachés en payant des prix traduits pour la location de véhicules et de cuves de l'actionnaire ; approbation de la plainte par l'administration fiscale.

Arrêt du 12 avril 2018 (2C_342/2017) : Impôt fédéral direct et impôts cantonaux et communaux 2003-2005, 2007 et 2009 (Genève) ; distribution de bénéfices cachés ; la situation est analogue à celle du BGer 2C_333/2017 ci-dessus

Arrêt du 13 avril 2018 (2C_233/2017) : Impôt fédéral direct et taxes des États et des communes 2013 (Lucerne) ; le tribunal de première instance a estimé à juste titre qu'il n'était pas possible de déterminer quand les différents intérêts de la dette étaient devenus exigibles, à quelle date et dans quelle mesure ils avaient été payés ; les calculs des intérêts présentés par le plaignant se terminent en 2008 ; Dans ces circonstances, il n'est pas contestable que la juridiction inférieure considère qu'une répartition des intérêts dus sur la base d'une comptabilité d'exercice est impossible ; le lien temporel entre la création de la dette respective, son échéance et son règlement n'a pas été établi, ce qui est contraire au principe de la comptabilité d'exercice en vertu d'unTribunal. 210 DBG ou l'article 41 DBG et exclut donc la déductibilité ; d'autre part, dans les circonstances données, il n'est pas évident de savoir pourquoi le montant de 24 000 CHF transféré le 2 mai 2013 ne devrait pas être déductible dans la période fiscale 2013 en tant que pension alimentaire pour enfants mineurs ; le plaignant a fourni la preuve nécessaire du paiement effectif à l'étranger au profit de ses enfants qui y vivent sans aucun doute ; le recours du plaignant est partiellement accueilli.

Décisions de non-comparution / plaintes irrecevables :