Aperçu des décisions du Tribunal fédéral suisse en matière de droit fiscal publiées dans la semaine du 18 au 31 décembre 2017.

  • Arrêt du 30 novembre 2017 (2C_1135/2016, 2C_1136/2016), publication officielle fournie : Impôt fédéral direct et impôts des états et des communes 2013 (Zurich) ; compensation des pertes ; nature onéreuse des droits de succession dus par la plaignante (A. AG) lors de l'acquisition de biens immobiliers provenant de la succession de son actionnaire décédé ; en principe (et contrairement à l'avis des instances précédentes) les droits de succession sont considérés comme des frais professionnels au sens de l'art. 59 al. 1 lit. a DBG ; cependant, aucun bénéfice imposable ne découle du gain en capital provenant de la succession (art. 60 lit. c DBG) ; selon la Cour suprême fédérale, la plus-value est définie comme l'augmentation nette du capital due à la succession (valeur des biens hérités moins les droits de succession payés sur ceux-ci) ; par conséquent, la plus-value exonérée d'impôt n'est pas la valeur totale des biens hérités, mais la valeur réelle des biens hérités sans hypothèque moins les droits de succession ; Art. 60 lit. c DBG vise à garantir que la société soit imposée sur la base de sa propre valeur ajoutée : "L'article 60 lit. c DBG prévoit que la succession soit réglée sans affecter le bénéfice aux fins de l'impôt sur les bénéfices, car la plus-value de la succession est constituée de fonds que la société n'a pas générés elle-même. Si, en plus des droits de succession [...], la plus-value brute (c'est-à-dire la valeur totale de la succession) est déduite du bénéfice en vertu du droit commercial, la succession ne remplit plus cette condition. Au lieu de cela, le montant des droits de succession est corrigé deux fois et le bénéfice imposable est trop faible ou la perte trop élevée, comme le montre le cas présent. (E 4.3.) ; à juste titre, selon l'avis du Tribunal fédéral, la provision pour l'impôt sur les successions selon l'art. 59 al. 1 lit. a DBG devrait être déduite comme dépense, alors que le gain en capital selon l'art. 60 lit. c DBG ne devrait être pris en compte que net et non brut ; le recours est rejeté.
  • Arrêt du 6 décembre 2017 (2C_107/2017) : Taxes d'État et municipales 2009 (Saint-Gall) ; Déductibilité des pertes liées à l'exploitation d'un parc d'oiseaux de proie ; hobby de délimitation vs. le travail indépendant ; Dans la présente décision, on peut se demander "s'il est possible de supposer avec la juridiction inférieure que la reconnaissance de longue date des pertes par les autorités fiscales a créé une base de confiance qui aurait un effet durable sur l'évaluation de la période fiscale 2009, ce qui a obligé l'autorité d'évaluation à annoncer la nouvelle évaluation des faits prévue aux défendeurs et à leur donner la possibilité de renoncer à l'entreprise, de l'organiser de telle sorte que la génération de revenus imposables à partir de l'acquisition devienne réaliste, ou de la transférer dans une forme juridique qui serait accessible à l'exonération fiscale.» (E 3.2.) ; selon l'avis du tribunal de première instance, la question de la compensation des pertes résultant de l'exploitation du parc aux rapaces au cours des années précédentes (à partir de 2001) n'a jamais été mise en cause, raison pour laquelle, dans ces circonstances (malgré le fait que l'autorité d'évaluation n'était pas liée par les évaluations précédentes), une "base de confiance qui continuera à produire ses effets pendant un certain temps" peut être déduite de la reconnaissance à long terme de l'exploitation du parc aux rapaces en tant qu'activité indépendante (cf. E 3.2.2. ainsi que la décision du Tribunal administratif du canton de Saint-Gall du 20 décembre 2016, E. 2.4.2 f. ; voir également Hanspeter Saner/Marlene Kobierski, EY Tax News Sommer 2017 p. 6 f. ) ; le Tribunal fédéral reconnaît que l'approche par période des circonstances à plus long terme peut nuire à la sécurité de la planification fiscale, mais il précise que cela ne peut pas conduire à ce que l'autorité d'évaluation doive accorder au contribuable un délai de redressement ; en l'absence d'assurances concrètes concernant le traitement fiscal du parc de rapaces, il manque dès le départ une base de confiance suffisante au sens de l'art. 9 BV : "En raison des pertes annuelles, généralement considérables, les personnes mises en cause dans la plainte, dont les états financiers étaient en outre établis par des sociétés fiduciaires, ont inévitablement dû se poser la question de leur future qualification d'indépendant. Le fait que l'administration fiscale puisse à tout moment parvenir à une appréciation différente de ses activités en rapport avec le parc de rapaces dans le cadre d'appréciations fondées sur la période leur est donc apparu comme une évidence, ce qui signifie qu'une condition supplémentaire pour invoquer la protection générale de la confiance légitime au sens de l'article 9 BV faisait défaut. (E. 3.3.1.) ; en outre, le Tribunal fédéral déclare : "Dans ce contexte, le fait que la rentabilité d'une activité ne puisse être évaluée de manière fiable qu'après une certaine période d'observation n'entraîne pas l'obligation pour les autorités d'évaluation de signaler au contribuable une qualification éventuellement divergente de son activité au cours de périodes fiscales ultérieures ou de lui accorder un délai de redressement. (E. 3.3.2.) ; de l'avis du Tribunal fédéral, la question d'un éventuel abus de confiance de la part de l'autorité d'évaluation pourrait tout au plus se poser "si une activité génératrice de pertes est reconnue comme activité indépendante sur une période plus longue et que l'autorité fiscale attend ensuite un temps déraisonnablement long avant d'évaluer les pertes des années suivantes de telle sorte que le contribuable pense que les pertes continueront à être acceptées. (E 3.3.3.3) ; toutefois, une telle circonstance ne réside pas déjà dans l'exécution hésitante d'une évaluation, mais plutôt, de l'avis du Tribunal fédéral, des circonstances supplémentaires sont nécessaires qui feraient apparaître le comportement des autorités fiscales comme un abus presque légal ; le recours de l'Office cantonal des impôts de Saint-Gall est accueilli et le jugement du Tribunal administratif du canton de Saint-Gall du 20 décembre 2016 est annulé.
  • Arrêt du 13 décembre 2017 (2C_722/2017) : Impôt fédéral direct et impôts étatiques et communaux 2001 - 2009 (Genève) ; établissement d'un trust discrétionnaire étranger dont le fiduciaire est une société contrôlée par le contribuable ; qualification de la structure comme évitement fiscal. Procédures d'après-imposition et de fraude fiscale concernant les périodes d'imposition non prescrites ; approbation partielle du recours.
  • Arrêt du 5 décembre 2017 (2C_674/2016, 2C_675/2016) : Impôt fédéral direct et impôts étatiques et communaux 2006 - 2009 (Genève) et arrêt du 5 décembre 2017 (2C_676/2016, 2C_677/2016) : Impôt fédéral direct et impôts étatiques et communaux 2005 (Genève) ; procédure après impôt selon l'art. 151 DBG en ce qui concerne les avantages non monétaires (prêts simulés entre les actionnaires et la société) ; si a z.Si un service chargé des personnes morales, par exemple, dispose de certaines informations, un autre service de l'administration fiscale n'en a vraisemblablement connaissance que si la communication a effectivement eu lieu ; la charge de la preuve incombe à l'administration fiscale à cet égard.
  • Arrêt du 7 décembre 2017 (2C_987/2017) : Impôt fédéral direct et taxes des Länder et des communes 2014 (Thurgovie), la demande de restitution du délai non respecté a été rejetée conformément au droit fédéral ; le recours est rejeté.
  • Arrêt du 13 décembre 2017 (2C_853/2017) : Impôt fédéral direct et impôts des Länder et des communes 2002 (Berne) ; procédure après impôt et procédure pénale pour paiement en nature en faveur de l'actionnaire unique gérant d'une SA ; pas de violation du droit d'être entendu ; pas de survenance du délai de déchéance concernant le droit d'engager une procédure après impôt ; aucune assurance officielle n'est apparue dont on pourrait déduire que la procédure après impôt a été abandonnée ; aucun cas d'interdiction de comportement contradictoire (venire contra factum proprium) ; l'appréciation de droit matériel du tribunal inférieur concernant l'existence d'un paiement en nature s'avère conforme au droit fédéral ; le recours est rejeté.
  • Décisions de non-comparution / plaintes irrecevables :

Les décisions sont classées par ordre chronologique en fonction de leur date de publication.

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Les questions fiscales abordées dans ce document :
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