Arrêts du Tribunal administratif fédéral suisse (KW 43 - 2026)

Aperçu des décisions fiscales rendues par le Tribunal administratif fédéral suisse et publiées entre le 19 et le 25 octobre 2026 :

Arrêt du 6 octobre 2026 (A-2573/2026): TVA 2016-2020 ; taxe sur les acquisitions dans le cadre de la méthode du taux de solde ; prescription en matière de taxation. L’assujettie A servait d’intermédiaire pour le placement de footballeurs auprès de clubs de football. D’autres partenaires ayant leur siège à l’étranger participaient également à ces opérations d’intermédiation. Dans le cadre du contrôle, l’AFC a constaté que A avait conclu les contrats d’intermédiation avec les clubs de football en son propre nom et avait émis en son propre nom des factures pour les commissions. Dans la comptabilité, les commissions étaient comptabilisées comme des recettes. A reversait en grande partie les commissions perçues à ses partenaires, sur la base d’accords annexes conclus entre elle et ces derniers. L’AFC a qualifié A de mandataire indirect au sens de l’art. 20, al. 3, LTVA. Elle a prélevé la taxe sur les acquisitions (conformément à l’art. 91 OTVA) sur les commissions rétrocédées. A a fait valoir que les circonstances propres à la branche montraient qu’elle avait agi en tant que mandataire direct (art. 20, al. 2, LTVA). L’approche économique prime sur le mode de règlement prévu par le droit civil. Selon le TAF, pour déterminer si A a agi en tant que mandataire direct ou indirect, ce qui est déterminant, c’est la manière dont elle s’est présentée vis-à-vis des clubs de football. A n’a fourni aucune preuve démontrant que les relations telles qu’elles ressortent des contrats d’intermédiaire conclus avec les clubs de football et des factures qui leur ont été adressées ne correspondent pas à la réalité économique. L’accord annexe et la facture des partenaires à A (relation interne) ne sont pas déterminants. Le TAF rejette également l’objection selon laquelle la perception de l’impôt sur les prestations auprès des contribuables qui effectuent leur décompte selon la méthode du taux de la dette fiscale nette serait dépourvue de fondement légal. Enfin, le TAF a également rejeté l’objection selon laquelle le délai de prescription relatif de la créance fiscale pour la période fiscale 2016 avait déjà couru. En effet, la notification écrite du contrôle interrompt le délai de prescription relatif de toutes les périodes fiscales non encore prescrites, qu’elles soient ou non mentionnées dans la notification. Rejet du recours des contribuables. (adapté)
Arrêt du 8 octobre 2026 (A-2637/2026) : TVA 2016-2020 ; prestations de formation, location de biens immobiliers ; la question litigieuse était de savoir si plus de 500 cours proposés par un prestataire (notamment dans les domaines de l’artisanat, de la cuisine, des soins esthétiques, de l’écriture, des langues, de la musique, de la danse, du commerce et de la photographie) pouvaient être considérés comme des prestations de formation exonérées d’impôt et si la location exclusive de locaux de spa relevait de l’exonération fiscale applicable à la location de biens immobiliers. Le TAF a estimé que l’approfondissement ou la remise à niveau de connaissances déjà acquises pouvaient également constituer une prestation de formation, raison pour laquelle les critères d’exclusion utilisés par l’AFC, à savoir les « compétences de la vie quotidienne » et les « cours de remise à niveau », ne s’opposaient pas en soi à l’exonération fiscale. Dans les cas mixtes, le critère déterminant est de savoir si la transmission de connaissances prime sur d’autres objectifs tels que les loisirs, le développement personnel ou le conseil, ce que le contribuable doit prouver à l’aide du programme du cours. Sur cette base, le TAF a confirmé l’assujettissement à l’impôt des cours dans les domaines de l’artisanat, de la cuisine, des soins esthétiques, de la danse ainsi que du leadership et du développement personnel ; en revanche, il a qualifié notamment les cours de langues, de remise à niveau et de conversation, les tests de niveau, les cours de photographie, de jardinage et de finance, ainsi qu’un cours sur la création d’entreprise, d’exonérés d’impôt. Il a considéré la location du spa comme une prestation globale imposable, dont la caractéristique essentielle réside dans l’expérience de bien-être exclusive et non dans la mise à disposition des locaux. Admission partielle du recours de la contribuable et renvoi à l’AFC pour réexamen.
Arrêt du 25 septembre 2026 (A-1991/2026) : TVA ; récusation ; Dans le cadre d’un contrôle de la TVA portant sur la déduction de la TVA en amont lors de l’achat d’un jet d’affaires, la contribuable a demandé la récusation de la cheffe d’équipe compétente de l’AFC, au motif que celle-ci, dans un e-mail, avait omis de préciser le destinataire de la livraison, avait qualifié la preuve de l’utilisation à des fins professionnelles de non encore apportée et avait suspendu le versement du crédit de TVA en amont. Le DFF a rejeté la demande. Le TAF a estimé que ce qui était déterminant n’était pas de savoir si la cheffe d’équipe avait raison sur le fond, mais uniquement si son comportement donnait objectivement l’impression d’un parti pris. L’e-mail était rédigé de manière tout à fait objective, exposait l’état d’avancement de la procédure et ne laissait transparaître aucune opinion définitive ; une interprétation juridique éventuellement contestable devait être soulevée dans le cadre de la procédure de recours contre la décision et ne constituait pas un motif de récusation. Le DFF a certes légèrement violé le droit d’être entendu en ne communiquant pas à la contribuable les prises de position de l’AFC, mais ce vice a été sané dans le cadre de la procédure de recours. Rejet du recours de la contribuable.
Arrêt du 15 octobre 2026 (A-1238/2026) : impôt anticipé 2017 et 2018 ; prestation en nature ; Une SARL n’exerçant pas d’activité opérationnelle a loué sa maison individuelle à son gérant pour un loyer annuel de 24 000 CHF au lieu de la valeur locative du marché de 48 900 CHF indiquée par l’estimation cantonale ; elle a en outre pris en charge la facture privée de ce dernier, émise par le ministère public, d’un montant de 12 200 CHF, et a comptabilisé des parts privées trop faibles dans les charges locatives. L’AFC a réclamé le paiement de l’impôt anticipé sur des prestations en nature d’un montant d’environ 37'000 CHF (2017) et 24'000 CHF (2018). La Sàrl a fait valoir que le gérant n’était ni associé ni personne proche, puisque les actions de la société mère étaient détenues par son fils. Le TAF constate que cette question peut rester en suspens, car la relation père-fils constitue de toute façon une relation avec une personne proche. L’estimation immobilière est déterminante en tant que « prix tiers », le défaut de construction allégué n’est pas prouvé et le contrat de prêt présenté a posteriori ne change rien à la comptabilisation initiale de l’amende en tant que charge. Rejet du recours, dans la mesure où il y avait lieu d’entrer en matière.

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